Как определить налоговую ставку на имущество физических лиц?

Налог на имущество физических лиц принадлежит к местным налогам, и размер его ставки устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, Налоговым кодексом РФ, законами г. Севастополя, г. Санкт-Петербурга, г. Москвы (далее по тексту – местные НПА).

Вдобавок, местные НПА устанавливают налоговые льготы, особенности определения налоговой базы, налоговые ставки – эти моменты прописаны в ст. 1 Закона г. Москвы №51 от 19.11.2014; п. 2 ст. 15, ст. 399 НК РФ. Итак, как определить налоговую ставку на имущество физических лиц и порядок ее расчета подробно разберем в статье.

• Минимальные и максимальные ставки по налогу на имущество
  • Минимальные и максимальные ставки при определении налога, исходя из кадастровой стоимости имущества
  • Максимальные ставки при исчислении налога, исходя из инвентаризационной стоимости имущества
• Установление дифференцированных налоговых ставок
• Размер налоговых ставок, если он не определен местными НПА

Минимальные и максимальные ставки по налогу на имущество

Ставки по налогу на имущество физических лиц напрямую зависят от порядка определения налоговой базы.

Минимальные и максимальные ставки при определении налога, исходя из кадастровой стоимости имущества

Когда определяется налоговая база исходя из кадастровой стоимости имущества, базовый размер налоговых ставок, которые установлены Налоговым Кодексом России, может быть обнулен (то есть, уменьшен до 0) или увеличен не более чем в три раза местными НПА (п.3 ст. 406 НК РФ).

Если обратиться к п. 2 ст. 406 НК РФ, то там прописано, что базовый размер налоговых ставок равняется:

1. 2% в отношении имущества, кадастровая стоимость которого превышает 300 миллионов рублей
2. 0,1% в отношении:
   • Объектов незавершенного строительства в том случае, если проектируемым назначением подобных объектов выступает жилой дом.
   • Жилых помещений, домов для проживания.
   • Машино-мест и гаражей.
   • Единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом).
   • Сооружений или строений для хозяйственного предназначения, но площадь каждого не должна превышать 50 квадратных метров, и которые воздвигнуты на участках земли, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, ведения дачного хозяйства, огородничества, личного подсобного хозяйства, садоводства.
3. 0,5% в отношении прочего имущества.

Отметим особенности применения налоговых ставок в отношении нежилых домов, машино-мест, расположенных на земельных наделах для ведения садоводства, огородничества, дачного хозяйства, личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства.

До 1 января 2017 года не было определения машино-места, и по этой причине права на них могли быть оформлены как на долю или часть в нежилом помещении без указания конкретного назначения. Подобные объекты облагались налогом по ставке до 0,5% и налоговые льготы к ним не применялись.

Начиная с 2017 года, если объект по факту отвечает требованиям и характеристикам машино-места, но таковым не был назван при регистрации права на него, собственник имеет право обратиться в органы Росрееста с целью изменения названия объекта. Когда процедура будет завершена, налоговые органы осуществят расчет налога на имущество с применением меньшей ставки налога или льготы, и об этом гласят Информация ФНС России от 08.12.2016; Письмо ФНС России от 07.12.2016 № БС-4-21/23301@.

Если говорить о нежилых домах, которые воздвигнуты на участках земли для ведения дачного, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, индивидуального жилищного строительства, начиная с 2015 года, применяется аналогичная налоговая ставка, что и к жилым домам.

Эти моменты закреплены в ч. 18 ст. 13 Закона №401-ФЗ от 30.11.2016; п. 1 ст. 78, п. 2 ст. 401 НК РФ.

Максимальные ставки при исчислении налога, исходя из инвентаризационной стоимости имущества

При определении налоговой базы, исходя из инвентаризационной стоимости имущества, установление налоговой ставки происходит в зависимости от величины суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор (далее по тексту СИСкд) в таких пределах:

1. До 0,1% включительно, когда значение СИСкд не превышает 300000 рублей.
2. От 0,1 до 0,3% включительно в том случае, если значение СИСкд превышает отметку в 300000 рублей, но не достигает 500000 рублей.
3. От 0,3% до 2% включительно в том случае, если значение СИСкд превышает 500000 рублей.

Для справки! Что представляет собой размер коэффициента-дефлятора.

Для исчисления налога на имущество физических лиц размер коэффициента-дефлятора на 2017 год, равняется 1,425 (об этом свидетельствует абз. 6 Приказа Минэкономразвития России №698 от 03.11.2016).

Установление дифференцированных налоговых ставок

Если обратиться к п.5 ст. 406 НК РФ, то там сказано, что местными НПА допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

• Вида имущества.
• Видов территориальных зон, в границах которых расположено имущество.
• Кадастровой (инвентаризационной) стоимости имущества.
• Места нахождения имущества.

Размер налоговых ставок, если он не определен местными НПА

В п.6 ст. 406 НК РФ сказано, что в случае, если налоговые ставки не установлены местными НПА, то налогообложение осуществляется следующим образом:

• В случае если налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества – по базовым ставкам, о которых мы говорили в разделе 1.1.
• При определении налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости имущества:
  • По ставке 0,3% в отношении прочего имущества.
  • По ставке 0,1% в отношении имущества, у которого размер СИСкд составляет до 500000 рублей включительно.